Счет 012 в бухгалтерском учете что это такое
Что переносится на забалансовый счет 012?
Что такое забалансовый счет
В Плане счетов есть 8 разделов с балансовыми счетами и отдельный раздел «Забалансовые счета». Информация на забалансовых счетах не попадает в бухбаланс фирмы, а учет ведется по простой записи — сведения фиксируются либо по дебету, либо по кредиту забалансового счета.
Что конкретно учитывается за балансом — читайте в материале «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».
Всего Планом счетов предусмотрено 11 забалансовых счетов. Однако у бухгалтера есть право открывать новые забалансовые счета для собственных нужд, а также для обеспечения принципов достоверности учета/отчетности и имущественной обособленности (п. 5 ПБУ 1/08, утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).
Что можно перенести на счет 012
Если бухгалтер решает внедрить в работу забалансовый сч. 012, то он должен зафиксировать нововведение в рабочем плане счетов компании. Напоминаем, что рабочий план счетов — это обязательное приложение к учетной политике организации (п. 4 ПБУ 1/08).
В рабочем плане счетов бухгалтер должен указать:
Согласно назначению забалансовых счетов на сч. 012 вы можете перенести ценности или обязательства, требующие обособленного от балансового имущества учета. Либо ценности с особым порядком учета.
Наиболее распространенный пример — малоценное имущество. К нему относится то, срок полезного использования которого составляет более 12 месяцев, а его стоимость — ниже 40 000 руб. В бухучете имущество в рамках лимита, зафиксированного в учетной политике (но не больше 40 000 руб.), можно учесть в составе МПЗ и отнести на расходы в момент начала использования.
В условиях распространения коронавирусной инфекции многие бухгалтеры относят на забалансовый счет 012 средства индивидуальной защиты, т.к. их стоимость, как правило, не превышает 40 тыс. руб, а срок эксплуатации больше 12 месяцев.
Как учитывать расходы на защиту от COVID-19, читайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в материал. Это бесплатно.
Однако в силу того, что такие ценности используются длительное время, нужно организовать контроль над их сохранностью (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п.5 ФСБУ 6/2020). Законодательство не устанавливает способы такого контроля. Распространенный метод — создать забалансовый сч. 012 «Малоценное имущество» и отражать на нем переданные в эксплуатацию активы в условной оценке — например, стоимость 1 объекта равна 1 руб.
Тогда бухпроводки по списанию «малоценки» в эксплуатацию будут выглядеть так:
Передано малоценное имущество в эксплуатацию
Как и зачем бухгалтеру вести забалансовые счета: проводки, оценка, инвентаризация
О них часто забывают и считают неважными — еще бы, ведь забалансовые счета не фигурируют в отчетах и не оказывают влияние на финансовые результаты. Но на самом деле их тоже нужно контролировать, а в конце года проводить инвентаризацию, как и по другим счета бухучета. Разберемся с загадочными забалансовыми счетами: что на них отражается, зачем они нужны и как их закрыть.
Что такое — забалансовый счет?
Как и следует из названия — это счета, не учитываемые в балансе. На них отражаются сведения об имуществе, которое не является собственностью организации, но находится в ее распоряжении, или об отдельных обязательствах.
Учет на этих счетах ведется без двойной записи. Для проводок используются только Дебет и Кредит соответствующего счета. По дебету — получение имущества, обязательства, по кредиту — их списание, выбытие матценностей, прекращение обязательств.
Счета за балансом предназначены для контроля и учета, поэтому не стоит относится к ним легкомысленно. Например, при выездной проверке у вас могут запросить данные по забалансу и аналитике учтенного там имущества. Кроме того, такую информацию могут попросить и учредители. Допустим, заходят уточнить какая недвижимость, по какой оценке, где именно сдана предприятием в аренду.
Для управленческого учета эти данные тоже важны — без них точных сведений о положении организации не получить.
Если вас это не пугает, то может в качестве мотивации выступит штраф за недостоверную или искаженную информацию учета: для должностного лица (директора и / или главного бухгалтера) — от 5 до 10 тыс. руб. (ст. 15.11 КОАП РФ).
Виды забалансовых счетов и учет на них
На счете 001 «Арендованные основные средства» отражается имущество, полученное в аренду.
С учетом того, что с 2022 года вступает в силу ФСБУ 25/2018 нужно учесть некоторые нюансы.
Что касается аренды автомобилей, то их обычно арендуют на срок менее года и их учет никак не изменится.
По собственным ОС, переданным в аренду, учет ведется на счете 011, в разрезе арендаторов, договоров и имущества.
Здесь нужно учитывать, например, товары, которые поступили в организацию, но она еще не получила на них право собственности.
Пример : организация купила партию бумаги для МФУ на перепродажу, оплатила 50% стоимости поставщику 01 ноября 2021 года. По договору право собственности на товар переходит к покупателю после полной его оплаты. Еще 50% стоимости партии покупатель перечислил 16 ноября 2021 года. В период с 1 по 15 ноября товар учитывался за балансом по Дебету счета 002.
Также на счете 002 учитываются те МПЗ, которые списаны в бухучете, но по факту продолжают использоваться. Например, компания купила и списала в расходы недорогой инструмент. Хотя фактически его стоимость в БУ равна нулю, сам инструмент рабочие будут использовать долгое время. Его учет ведется по Дебету счета 002, а при списании отражается по Кредиту счета.
А еще для учета собственных МПЗ, которые продолжают эксплуатироваться после списания в бухгалтерском учете, можно открыть и отдельный забалансовый счет. Закон этого не запрещает.
Есть и другие счета, связанные с учетом имущества:
На них учитывают имущество, которое другая организация, ИП или физлицо передало для проведения каких-то манипуляций. Права собственности нет, а учесть материалы, товары или оборудование как-то надо, чтобы не потерялось. Аналитика ведется по контрагентам, договорам и самому имуществу.
Пример : Дебет 004 — 5 000 рублей, приняты товары комиссионером для продажи по стоимости, указанной в передаточном акте от комитента. Кредит 004 — 2 000 рублей, проданы товары по договору комиссии, списание на основании отчета комиссионера.
Кроме того, сейчас БСО могут быть и электронными. Те же билеты, к примеру. Можно ли рассматривать коды маркировки в качестве БСО? Нет. Затраты на коды — операционные, учитывать коды за балансом не нужно.
По счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется учет неисполненных вашими должниками обязательств, срок — 5 лет после списания. Зачем учитывать такие безнадежные долги? Вот примеры нескольких причин:
По истечение пяти лет долг списывается проводкой Кредит 007.
Вовремя проводите сверки с контрагентами. Подписанный акт сверки — согласие дебитора с долгом и продление срока исковой давности. Проще и быстрее всего проводить сверку через ЭДО.
По счетам 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» собирается информации о наличии и движении различных гарантийных обязательств и обеспечений.
Примерами могут служить: залог имущества по договору займа, обеспечение при участии в госзакупках, гарантийные обязательства при продаже оборудования и т.д.
В случае если по данным бухучета размер гарантии нельзя установить, то сумма определяется на основании условий договора.
Инвентаризация забалансовых счетов
К концу года по всем счетам стоит провести проверку, инвентаризацию числящегося на них имущества и обязательств. Если обнаружены неточности, нужно внести корректировку, если имущество, подлежащее учету, отсутствует — составить акт и бухгалтерскую справку и списать его.
Например, бухгалтер обнаружил, что инструменты, которые числились на счете 002 успели прийти в негодность, сломаться и были сданы в металлолом. Нужно составить бухгалтерскую справку, указать в ней подтверждающие документы (акт сдачи в металлолом, заключение эксперта о поломке и др.) и сделать проводку Кредит 002 по списанному инструменту.
Как вы догадались, на 31 декабря на забалансовых счетах может быть остаток. Он обязательно должен быть дебетовым. Если у вас остаток в кредите забалансового счета — что-то пошло не так.
Важные нюансы по имуществу, учитываемому на забалансовых счетах:
Онлайн-Спринтер — для сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в срок по актуальным формам. Загружайте или создавайте отчеты прямо в сервисе, проверяйте их перед отправкой, проводите сверки с ФНС.
Порядок применения забалансовых счетов бухгалтерского учета
Для чего предназначены и как используются забалансовые счета?
Планом счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) помимо основных балансовых счетов предусмотрены дополнительные, которые несут информацию о наличии у компании временно принадлежащих ей ценностей, а также об условных правах и обязательствах. Такие счета не отображаются в балансе и поэтому получили название забалансовых.
Данные счета отличаются от стандартных трехзначным кодовым обозначением и оформлением записей по простой системе. То есть при составлении проводок метод двойной записи здесь не применяется, а хозяйственная информация отображается либо только по дебету счета, либо по кредиту.
Какие счета относятся к забалансовым по правилам бухучета?
Перечень забалансовых счетов приведен в нашей таблице:
ТМЦ, принятые на ответхранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
ОС, сданные в аренду
По итогам отчетного периода на забалансовых счетах нужно провести инвентаризацию. Как провести инвентаризацию забалансовых счетов, узнайте в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
ВАЖНО! В случае хозяйственной необходимости компании могут открывать субсчета либо дополнительные забалансовые счета, закрепив их в рабочем плане счетов.
Порядок применения забалансовых счетов и назначение их аналитики
Счет 001 ведется в разрезе каждого объекта ОС по инвентарным номерам арендодателя, с аналитикой по контрагентам.
ВАЖНО! Учет зарубежных ОС ведется обособленно.
ООО «Ассорти» арендует у ИП Ефимова Р. И. и Орехова А. М. грузовые автомобили стоимостной оценкой 830 000 руб. и 1 190 000 руб. соответственно. В октябре 2021 г. компания расторгла договор аренды авто с Ореховым, а также заключила договор с ООО «Амилит» на аренду производственного цеха, который находится в Белоруссии и оценен в 3 000 000 руб.
В учете движение арендованных ОС отображается следующим образом:
Счет 001.1 — ОС, арендованные в РФ
Обороты за октябрь
Счет 001.2 — ОС, арендованные за пределами РФ
Обороты за октябрь
Счет 002 применяется, например, в следующих ситуациях:
Учет на данном счете ведется в количественном и суммовом выражении, с аналитикой по видам, сортам, контрагентам и местам хранения.
Счет 003 отображает сведения о принятом исполнителем в переработку давальческом сырье. Учет осуществляется по контрагентам, местам хранения, виду сырья, по ценам, зафиксированным в договоре.
Счет 004 в своем учете задействуют компании-комиссионеры для учета ТМЦ, принятых на комиссию. Аналитика ведется по комитентам и видам товаров в ценах, утвержденных приемо-сдаточными актами.
Счет 005 применяют фирмы-подрядчики для учета оборудования и агрегатов заказчика, принятых для монтажа. Учет ведется по каждому объекту в ценах заказчика.
Если компания использует в хозяйственной деятельности БСО, то их учет организовывается на счете 006 по условным ценам по видам бланков и местам хранения.
В случаях, когда дебиторы не рассчитываются по своим обязательствам и их задолженность списывается в убытки предприятия, в течение 5 лет списанную задолженность нужно учитывать на счете 007. В этот период производится мониторинг имущественного положения должника для возможности взыскания долга в случае улучшения состояния дебитора. Аналитика — по каждому должнику и сумме.
Если дебитор не рассчитывается в оговоренные сроки, но гарантирует возврат долга позднее, например, прислав гарантийное письмо, то такие гарантии учитываются на счете 008. По мере погашения задолженности суммы обеспечений списываются.
Как списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.
Аналогичным образом на счете 009 учитываются гарантийные обязательства, выданные самой компанией.
Счет 010 используется НКО и иными предприятиями, на балансе которых числятся объекты жилфонда или другие объекты внешнего благоустройства, по которым не начисляется амортизация. Учет ведется по каждому объекту отдельно.
Счет 011 применяется, если компания передает ОС в аренду и по договору предусмотрен учет данных объектов у арендатора. Аналитика ведется по каждому арендатору и объекту ОС, а в случае нахождения актива за пределами РФ его учет организовывается обособленно.
Итоги
Забалансовые счета бухгалтерского учета необходимо применять наряду со «стандартными» счетами. Неиспользование забалансовых счетов приведет к невозможности формирования достоверной бухгалтерской отчетности, а следовательно, является нарушением законодательства.
Простая памятка для корректного забалансового учета
Забалансовый учет имеет свои особенности, которые важно не упустить бухгалтеру. Поможет в этом наша подборка – в одной статье об учете за балансом основных средств, сырья и других материальных ценностей.
План счетов бухгалтерского учета содержит одиннадцать забалансовых счетов, из них семь счетов предназначены для учета имущества. Среди особенностей учета за балансом выделим две основные:
Забалансовый учет собственного имущества
Так, на счете 006 можно учитывать абонементы, дипломы, товаросопроводительные документы и другие бланки строгой отчетности. Эти документы отражают за балансом в условной оценке.
Если компания сдает свое имущество в аренду, то может понадобиться забалансовый учет. Отразить сданные в аренду основные средства на счете 011 нужно, если договором предусмотрен учет имущества на балансе арендатора (лизингополучателя). Если такого условия нет, арендодатель ведет учет основных средств как обычно — на балансовом счете 01. Передача в аренду отражается по дебету счета 011. Когда арендатор вернет имущество, арендодатель спишет его с учета записью по кредиту счета 011.
Малоценные основные средства
Для малоценного имущества план счетов не предусматривает специальных забалансовых счетов. Поэтому организация вправе самостоятельно добавить соответствующий счет в свой рабочий план счетов. Например, учесть списанные основные средства можно, открыв счет 012 «Учет малоценного имущества».
Очень важно учитывать списанные основные средства за балансом, пока они пригодны для использования. В таком случае можно легко следить за сохранностью имущества на предприятии. При проведении инвентаризации ценности, учтенные на забалансовых счетах, нужно отражать также в инвентаризационных описях.
Пример учета списанных основных средств
Бухгалтер ООО «Снежинка» оформит хозяйственные операции проводками:
Дебет 10 Кредит 60 — 5 700 — оприходован ксерокс в составе материально-производственных запасов/
Дебет 25 Кредит 10 — 5 700 — стоимость ксерокса списана на затраты/
Дебет 012 — 5 700 — ксерокс поставлен на забалансовый учет/
Через три года ксерокс сломался и его решили списать с учета в связи с непригодностью для работы. Бухгалтер сделал проводку:
Забалансовый учет чужого имущества
Арендаторы должны учитывать полученное имущество на счете 001 «Арендованные основные средства» (абз. 7 п. 32 ПБУ 6/01, п. 27 ПБУ 4/99). Если такой учет не вести, компанию могут оштрафовать (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 120 НК РФ). Поступление арендованных средств отражается по дебету счета 001, возврат арендодателю — по кредиту счета. Учитывают арендованное имущество по стоимости, указанной в договоре аренды. Если в договоре стоимость объекта не обозначена, то можно учесть его и без цены.
Комиссионеры отражают товары, принятые на комиссию, по дебету счета 004. Вид, стоимость и количество товаров можно посмотреть в приемо-сдаточных актах. Реализованный и возвращенный товар комиссионеры отражают по кредиту счета 004.
Товарно-материальные ценности (ТМЦ), принятые на ответственное хранение, поставщики и покупатели учитывают на счете 002. Поставщики товара отражают на счете 002 оплаченный, но не вывезенный покупателем товар по не зависящим от сторон причинам. Такой учет ведется, когда покупатель оставил товар на ответственное хранение. Покупатели используют счет 002, принимая товар на хранение, если:
Налогоплательщик не может принять к вычету НДС, пока ТМЦ учитываются за балансом. Контролеры считают, что если покупатель не вправе использовать эти товары в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, то и права на вычет налога у него нет (письмо Минфина РФ от 22.08.2016 № 03-07-11/48963).
Учет давальческого сырья
Давальческое сырье исполнитель учитывает на счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Поступление таких материалов отражают записью по дебету счета 003. Когда получена готовая продукция, сырье списывается в кредит счета 003, одновременно делается проводка по дебету 002 (до того момента, пока готовую продукцию не примет заказчик). Если израсходованы не все материалы, они возвращаются заказчику, и исполнитель делает запись по кредиту счета 003.
Оборудование для монтажа
Елена Рогачева, эксперт сервиса Контур.Норматив компании СКБ Контур
УСПЕЙТЕ ДО НГ!
Самый посещаемый курс «Клерка» про управленческий учет проходят уже более 100 ваших коллег. Успейте записаться на курс по старой цене 2021 года. Потом – дороже. Оплатите сейчас, учитесь в 2022 году в удобном потоке.
Предусмотрено ли для забалансовых счетов проведение инвентаризации?
Что учитывается на забалансовых счетах
Забалансовые счета нужны для отражения ценностей, которые не принадлежат компании, но временно ей используются или хранятся, а также для контроля за некоторыми хозяйственными операциями. В Плане счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) забалансовые счета выделены в отдельный одноименный раздел. Учет на таких счетах ведется по простой системе бухгалтерской записи, то есть операция оформляется только по дебету или кредиту одного забалансового счета.
На забалансовых счетах учитываются:
Важно! С 01.07.2019 БСО больше не оформляются на типографских бланках. Для них теперь используют устройства, аналогичные онлайн-ККТ.
Когда и как учитывать МПЗ на забалансовых счетах, детально разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.
Организация (или предприниматель) может ввести дополнительные забалансовые счета или субсчета для уже существующих забалансовых счетов в свой рабочий план счетов.
Напоминаем, что рабочий план счетов должен быть включен в учетную политику.
Важно! Забалансовый учет — это не простая формальность. Если юрлицо не отражает объекты за балансом, оно искажает данные о своем имущественном положении и нарушает принцип полноты и достоверности сведений учета. Для должностного лица штраф за это нарушение — минимум 5 тыс. руб. (ст. 15.11 КОАП РФ). Предприниматель вести бухучет не обязан (п. 2 ст. 6 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), но для собственного удобства он может фиксировать операции на счетах бухучета как с собственным имуществом, так и с объектами, отражаемыми на забалансовых счетах.
При формировании бухотчетности данные об объектах, учитываемых за балансом, компания может отразить в пояснениях к бухбалансу и отчету о финрезультатах (приложение 3 к приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н).
Более подробно об учете объектов за балансом вы можете прочесть в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».
Проводится ли инвентаризация забалансовых счетов?
Инвентаризация — форма контроля фирмы или предпринимателя за состоянием имущества и обязательств путем сопоставления фактических и учетных данных.
Процедура инвентаризации регулируется следующими НПА:
Согласно указанным выше НПА, проводить инвентаризацию следует в отношении всех активов и обязательств налогоплательщика, в том числе и тех, которые ему не принадлежат, но числятся в бухучете (ст. 11 закона № 402-ФЗ, п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).
Важно! Указанные выше НПА распространяются на юрлица, ИП может воспользоваться приведенными в них методиками и правилами, но это его право, а не обязанность (п. 2 Положения по ведению бухучета и бухотчетности, п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).
Инвентаризация забалансовых счетов происходит в порядке, установленном для инвентаризации балансового имущества и обязательств, в установленные для этого сроки (п. 27 Положения по ведению бухучета и бухотчетности).
Обратите внимание! На забалансовое имущество, не принадлежащее организации, оформляют отдельные описи, акты и сличительные ведомости (пп. 1.3, 2.11 Методических указаний по инвентаризации).
Пошаговую инструкцию по проведению инвентаризации вы найдете в материале «Как провести инвентаризацию перед годовой отчетностью».
Специфика инвентаризации объектов, отраженных на забалансовых счетах, состоит в следующем:
Подробнее о новых правилах читайте в «КонсультантПлюс». Как учитывать МПЗ, читайте в этом Готовом решении. А организовать учет в соответствии с ФСБУ 6/2020 и 26/2020 вам поможет этот материал. Если у вас нет доступа, получите бесплатно пробный демодоступ к системе К+.
Итоги
Ведение забалансового учета — обязанность юрлица и право ИП. Законодательством предусмотрено проведение инвентаризации забалансовых счетов в сроки и по правилам проведения инвентаризации остального имущества и обязательств налогоплательщика.
Подробнее о том, как зафиксировать результаты проверки в бухучете, читайте в материале «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».